《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出，要加快自然資源及其產(chǎn)品價(jià)格改革，全面反映市場(chǎng)供求、資源稀缺程度、生態(tài)環(huán)境損害成本和修復(fù)效益，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。那么，什么是資源稅？專家對(duì)資源稅的改革有何建議？
他山之石
國外資源稅的特點(diǎn)
■定位：由收益稅轉(zhuǎn)向環(huán)境稅
過去，很多國家的礦產(chǎn)資源依附于土地，土地私有化帶動(dòng)了礦產(chǎn)資源的私有化，造成國家對(duì)礦產(chǎn)資源沒有完整所有權(quán)，不能充分參與礦產(chǎn)開發(fā)中的收益分配。因此，各國先后采取了動(dòng)用政治權(quán)力、開征資源稅的辦法調(diào)節(jié)級(jí)差收益。
進(jìn)入20世紀(jì)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到礦產(chǎn)資源的不可再生性，并認(rèn)為國家應(yīng)該擔(dān)負(fù)對(duì)國有資源的保護(hù)責(zé)任。由此，礦產(chǎn)資源國有化成為世界性趨勢(shì)。20世紀(jì)70年代以來，西方政府逐漸減少直接干預(yù)手段的運(yùn)用，取而代之的是各種經(jīng)濟(jì)手段，環(huán)境稅就是其中之一。
在許多國家，資源稅的性質(zhì)從調(diào)節(jié)級(jí)差收益的收益稅，轉(zhuǎn)向保護(hù)資源環(huán)境的環(huán)境稅，其在經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展過程后，在實(shí)踐上已日趨完善和成熟。
■以動(dòng)態(tài)稅率為主
盡管各國稅率形式不同，但其共同特點(diǎn)是以動(dòng)態(tài)稅率為主。例如，美國北達(dá)科他州煤炭開采稅率與批發(fā)價(jià)格指數(shù)掛鉤，俄羅斯的石油開采稅與石油價(jià)格指數(shù)掛鉤。由于開采稅以銷售收入為稅基，也就是使定額稅率與價(jià)格指數(shù)掛鉤，這就讓稅收收入富有彈性。資源價(jià)格的上漲與開采稅的增長(zhǎng)密切相關(guān)，市場(chǎng)能夠更直接地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)主體的開采行為。
■征收范圍廣泛
國外資源稅的征收稅目主要集中在以下4個(gè)方面：一是礦產(chǎn)資源，特別是石油和天然氣。二是森林資源。例如，法國征收森林砍伐稅；泰國單獨(dú)對(duì)柚木征稅；俄羅斯的森林利用也是有償?shù)模鶕?jù)其現(xiàn)行森林法，國家以森林稅和租賃費(fèi)的方式向利用者收取利用費(fèi)；菲律賓、馬來西亞等國也都征收森林稅。三是水資源。例如，荷蘭從1970年起開征地表水污染稅，1981年開征地下水稅；水資源豐富的俄羅斯也對(duì)水資源設(shè)計(jì)了4個(gè)征稅稅種。四是其他資源。有些國家對(duì)一些特殊資源征稅，如安哥拉對(duì)鉆石征稅，泰國對(duì)燕窩、水產(chǎn)品征稅等。
專家建議
資源稅的改革方向
1 完善——計(jì)征方法
為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，專家建議將資源稅計(jì)征方法由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。
我國現(xiàn)行資源稅主要采取從量計(jì)征，對(duì)課征對(duì)象分別以噸或立方米為單位，征收固定稅額，稅負(fù)與資源價(jià)格不掛鉤，這在一定程度上導(dǎo)致了資源浪費(fèi)。從價(jià)計(jì)征指以產(chǎn)品金額為單位，乘以一定的稅率來計(jì)算稅額。自然資源被開發(fā)后，無論開采企業(yè)是否從中獲利，資源都遭到了破壞，對(duì)不可再生資源尤其如此。因而，資源稅計(jì)稅應(yīng)當(dāng)使開采企業(yè)或個(gè)人為其開采的所有資源付出代價(jià)。在能源價(jià)格不斷上漲的背景下，將稅收與資源市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，能夠起到更大的調(diào)節(jié)作用，使資源開采者充分考慮市場(chǎng)需求，合理確定資源開采量，杜絕資源浪費(fèi)，同時(shí)也便于源頭控制，防止稅款流失。
2 調(diào)整——資源稅率
資源稅稅率應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出資源的稀缺性和不可再生性。一些礦產(chǎn)資源一經(jīng)人類開發(fā)利用就無法或者需要很長(zhǎng)時(shí)間才能得到恢復(fù)和補(bǔ)充，如煤、鐵、石油等。過低的資源稅稅率標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致資源的使用成本偏低，難以起到促進(jìn)資源合理開發(fā)利用的作用，也不利于促成合理的資源要素價(jià)格形成機(jī)制。
另外，應(yīng)增大稅檔之間的差距，把資源的開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來。要通過高稅負(fù)和差別稅率的綜合應(yīng)用強(qiáng)化國家對(duì)自然資源的保護(hù)與管理，提高資源的開發(fā)利用率，防止對(duì)資源的亂采濫用。
此外，還要將回采率或者資源開采后污染的處理情況與資源稅的稅率水平聯(lián)系起來，并制定鼓勵(lì)循環(huán)利用的優(yōu)惠政策。
3 擴(kuò)大——征收范圍
我國應(yīng)將局限于礦藏品的資源稅稅目擴(kuò)大到所有可能包括的資源。征收范圍要涵蓋水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等，實(shí)現(xiàn)對(duì)全部資源的保護(hù)。
無論與世界其他國家相比，還是從我國資源保護(hù)的角度考量，以礦藏品為主的現(xiàn)行資源稅征收范圍都顯得過窄。新的資源稅征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。有專家提出，考慮到目前的征收管理水平還不足以對(duì)所有資源征收資源稅，可先把水資源、森林資源和草場(chǎng)資源列入資源稅的征收范圍，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅。也有專家認(rèn)為，為了使資源稅制度更加完善，可以考慮將我國現(xiàn)行的土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，以加強(qiáng)土地資源的合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地的意識(shí)。
內(nèi)涵解析
什么是資源稅？
資源稅起源于西方。在我國，是指對(duì)在境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。征收資源稅，是為了調(diào)節(jié)由于資源和開發(fā)條件的差異所形成的級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，有效地保護(hù)和促進(jìn)國有自然資源的合理開發(fā)和利用。
在我國，早期的礦產(chǎn)都由國有企業(yè)開發(fā)，且礦產(chǎn)價(jià)格由政府決定，所以當(dāng)時(shí)要對(duì)這種級(jí)差收益有所調(diào)節(jié)，稅收政策為“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源稅的定位從調(diào)整級(jí)差收益轉(zhuǎn)換到保護(hù)資源環(huán)境上來。
征收資源稅的作用是多方面的。對(duì)政府而言，一方面可通過資源稅實(shí)現(xiàn)外部成本的內(nèi)部化，把企業(yè)開發(fā)、利用資源所遺留給政府的環(huán)境治理成本，通過稅收的形式籌集一部分。同時(shí)，資源稅也有助調(diào)節(jié)中西部等資源開發(fā)量大且相對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政收入。對(duì)企業(yè)而言，資源稅使生產(chǎn)成本提高，企業(yè)對(duì)開采和利用資源量會(huì)更審慎，有利于保護(hù)自然資源。對(duì)普通公眾而言，人們會(huì)理智選擇適合自己的消費(fèi)方式。比如水價(jià)、電價(jià)的上漲會(huì)促使人們更自覺節(jié)水節(jié)電。
知識(shí)堂
資源稅制度的沿革
1984年10月1日
國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅條例（草案）》實(shí)施，對(duì)開采石油、天然氣和煤炭的企業(yè)開征資源稅，征收基數(shù)是銷售利潤率超過12％的利潤部分。
1994年1月1日
施行《中華人民共和國資源稅暫行條例》及《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，征稅范圍擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七大類，并采取從量計(jì)稅。
2011年11月1日
《中華人民共和國資源稅暫行條例》及《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》修訂后施行，原油和天然氣采取從價(jià)計(jì)稅。