從企業(yè)投資決策來看，此次稅收政策的變更，提醒政府和社會資本合作雙方將風險作為其重點考慮的因素之一，并明確風險分擔機制

北控水務(wù)集團副總裁于立國認為，水務(wù)行業(yè)只有一部分適用于現(xiàn)行的增值稅法律條文，比如自來水、中水等細分行業(yè)有增值的過程。但是，污水處理只是一個服務(wù)過程，不適用于增值稅的范圍

企業(yè)只要受到一次處罰，即在3年之內(nèi)無法享受增值稅即征即退政策，對污水處理企業(yè)來說未免過于嚴厲

財政部和國家稅務(wù)總局日前印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱78號文），并自2015年7月1日起對垃圾、污泥、污水處理勞務(wù)征收增值稅后，引起業(yè)內(nèi)一片嘩然。業(yè)內(nèi)普遍認為，政策初衷是好的，但過于簡單的操作方法利空污水處理行業(yè)。

新政的出臺有爭議、有擔憂，業(yè)內(nèi)也開始思考應(yīng)對措施和建議。在E20環(huán)境平臺近日舉辦的“第九期鏗鏘三人行——聚焦財政部78號文”活動中，與會企業(yè)代表和業(yè)內(nèi)人士對78號文的執(zhí)行表示了擔憂并提出了建議。

影響：幾家歡喜幾家愁

大氣治理行業(yè)受益最大，污水處理行業(yè)成本和風險都在增加

“粗略統(tǒng)計一下，78號文對增值稅的調(diào)整涉及41項，其中退稅減少14項、增加6項、維持13項、新增退稅項目8項。”申萬宏源證券研究員董宜安分析認為，本次退稅的基本方向是減少低技術(shù)門檻或者技術(shù)成熟行業(yè)的退稅額度，促進行業(yè)優(yōu)勝劣汰。

其中，工業(yè)廢氣回收、農(nóng)作物秸稈利用等國家重點扶持行業(yè)的退稅得到新增或增加。比如，大氣治理企業(yè)從全額繳納增值稅變成現(xiàn)在的返還70%，成為此次調(diào)整的最大受益者。

然而，污水處理、固廢處置行業(yè)并沒有如此幸運，78號文的出臺被指利空這些行業(yè)。全國工商聯(lián)環(huán)境商會會長、桑德集團董事長文一波曾對本報記者表示，據(jù)估算，如果確實執(zhí)行增值稅政策，污水處理的成本估計每噸要普漲0.1元左右。

同時，由于污水處理行業(yè)進項較少，新政策導(dǎo)致污水處理行業(yè)實際稅賦遠遠高于其他行業(yè)，相關(guān)企業(yè)也將受到巨大影響，將加劇對小企業(yè)的整合。

此外，78號文所影響的企業(yè)以BOT模式運行污水處理廠，本身就落地不暢的PPP模式將受到?jīng)_擊，地方政府的財政負擔也將加重。

對此，濟邦咨詢公司經(jīng)理顧雪琛認為，雖然部分存量項目考慮了稅收政策風險，但風險分配方式簡單粗暴，要么簡單以稅率變動作為依據(jù)，要么原則約定屆時雙方協(xié)商，很難完全消化此次政策調(diào)整帶來的負面影響。

“從企業(yè)投資決策來看，此次稅收政策的變更也提醒政府和社會資本合作雙方將此類風險作為其重點考慮的因素之一，并明確風險分擔機制。” 顧雪琛說。

蘇伊士環(huán)境亞洲投資副總裁郝小軍認為，增值稅政策除直接影響企業(yè)成本外，還可能帶來以下幾點影響：第一，將增大企業(yè)核算和財務(wù)管理難度。由于環(huán)境服務(wù)業(yè)長期以來的免稅政策，大多數(shù)污水處理廠在此前的運行過程中進項稅的管理較為薄弱，而若沒有進項稅的相關(guān)票據(jù)，就無法進行消項稅的抵扣。在驟然推行的增值稅政策的執(zhí)行過程中會有較大的操作難度。

第二，政策從出臺到執(zhí)行時間緊促，地方部門及企業(yè)一時難以理清頭緒。對于新政策的執(zhí)行流程和規(guī)范，需要進一步細化、落實。

質(zhì)疑：會不會造成誤傷？

業(yè)內(nèi)認為污水處理等服務(wù)業(yè)不適用于增值稅范圍，要有相對合理的稅率

“國家所有政策出臺之前都有頂層設(shè)計，比較慎重，但為什么78號文的出臺感覺有些倉促？” E20環(huán)境平臺高級合伙人高宏坪質(zhì)疑。

他認為，原因可能是國家要通過這一稅收政策促使行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。如果是這樣一種動機，意味著很多行業(yè)和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的時間緊迫。

更多的說法是，78號文對上述行業(yè)有可能造成誤傷，國家稅務(wù)總局在主導(dǎo)增值稅時，沒有考慮到當前國內(nèi)推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)和PPP模式發(fā)展的趨勢。

“水務(wù)行業(yè)只有一部分適用于現(xiàn)行的增值稅法律條文，比如自來水、中水和純凈水等。這些細分行業(yè)有輸入也有輸出，最終有增值的過程，但是，污水處理只是一個服務(wù)過程，不適用于增值稅的范圍。”北控水務(wù)集團副總裁于立國認為，要明確說明增值稅范圍，不能把稅種搞錯。

對此，財政部財科所一位研究員表示：“這一理解是錯誤的。盡管《增值稅征收暫行條例》以銷售的產(chǎn)品為主要征收對象，但也涵蓋了加工、修理修配等部分勞務(wù)內(nèi)容。而2003年啟動的‘1＋7’行業(yè)的‘營改增’主要針對的是服務(wù)業(yè)的勞務(wù)。所以，增值稅可以適用于污水處理勞務(wù)。”

君合律師事務(wù)所合伙人劉世堅則表示，如果非要在污水處理等行業(yè)征收增值稅，那么就要從嚴肅性、合法性角度對增值稅做新的解釋，也要有相對合理的稅率。

而從政策本身看，78號文也存在值得商榷的方面。比如，稅率及政策尺度待定。稅率是否真為“一刀切”的17%？對于一些小規(guī)模的企業(yè)會否有優(yōu)惠政策？先征后返的手續(xù)、流程、周期怎么細化？等等。“這些問題在地方的執(zhí)行尺度會不一樣，對于企業(yè)的影響也不一樣。”他說。

此外，78號文對招標影響較大。“如果當下投資人中標了，拿到了特許經(jīng)營項目，遇到現(xiàn)在這種情況，就不得不重新招標，影響面會非常廣。”劉世堅說。

擔憂：處罰是否過于嚴厲？

如果出水不達標，運營企業(yè)一次處罰3年內(nèi)不得享受即征即退政策

78號文的出臺，讓水務(wù)等行業(yè)企業(yè)憂心忡忡。郝小軍認為，如果增值稅不能即征即返、返還出現(xiàn)延期的話，這將會進一步加劇污水處理企業(yè)的運營壓力。

也有業(yè)內(nèi)人士表示，按照即征即返70%的政策，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅以及由增值稅產(chǎn)生的相關(guān)地方附加稅費，疊加在一起的稅負會增加企業(yè)10%左右的經(jīng)營成本。

這部分成本能否得到政府補償也是企業(yè)所擔憂的問題。E20研究院執(zhí)行院長薛濤此前曾公開表示，78號文中并未要求地方政府對民營資本做出合理補償。雖然在PPP合同里，一般會注明如出現(xiàn)稅法修改造成的影響由政府補償，但考慮到地方政府財政吃緊的現(xiàn)實情況，預(yù)計政府的補償往往執(zhí)行不到位或者拖欠嚴重。

隨著對78號文的深入解讀，文件中的處罰政策成為企業(yè)擔憂的新問題。根據(jù)文件規(guī)定，已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的，自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

“這意味著企業(yè)只要受到一次處罰，即在3年之內(nèi)無法享受增值稅即征即退政策，對污水處理企業(yè)來說未免過于嚴厲。”郝小軍分析，這一規(guī)定的初衷是好的，但沒有充分考慮到污水處理行業(yè)的現(xiàn)狀。

他指出，由于不少城市的排水系統(tǒng)尚未實現(xiàn)雨污分離，加上管網(wǎng)管理不到位，導(dǎo)致有些污水處理廠的進水超過了原本規(guī)劃的處理能力，從而可能出現(xiàn)部分排放不達標現(xiàn)象。盡管由進水超標導(dǎo)致的排放出水不達標，過錯不在污水處理運營企業(yè)，但這不構(gòu)成環(huán)保部門行政處罰的免責事由。

建議：政策執(zhí)行應(yīng)有分水嶺

“新人新辦法，老人老辦法”，給企業(yè)一個緩沖期

78號文出臺后，業(yè)內(nèi)人士紛紛建議，政策制定部門在政策制定和執(zhí)行時，可以充分考慮下污水處理行業(yè)與再生水行業(yè)的發(fā)展和相關(guān)企業(yè)的承受能力。目前，全國工商聯(lián)環(huán)境商會正在組織相關(guān)企業(yè)研究如何應(yīng)對這一政策，并計劃向主管部門傳遞“行業(yè)的聲音”。

而在參與討論的業(yè)內(nèi)人士也對78號文的執(zhí)行給出了建議：第一，污水處理行業(yè)與再生水行業(yè)繼續(xù)執(zhí)行增值稅免征政策。

第二，如果無法做到免征，建議減緩實施，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上出臺實施細則。采取“老項目老辦法，新項目新辦法”的原則區(qū)別適用。

“雖然政策已出，但這個通知是相對原則性的條款，有討論空間。建議文件實施以前已經(jīng)投產(chǎn)或者已經(jīng)運營的污水處理廠不在文件適用范圍內(nèi)，新建的或者尚未投產(chǎn)的、尚未與政府簽訂有效法律協(xié)議的才在這個范圍內(nèi)，應(yīng)該有一個分水嶺。”郝小軍說。

桑德集團財務(wù)中心副主任劉曉棟介紹說，有消息稱建筑行業(yè)的“營改增”政策即將出臺，如果其順利實施，將利好污水處理等領(lǐng)域。因為污水處理廠的成本主要是折舊、人工、藥劑和電費，而其中僅有藥劑費和電費兩項能取得進項稅專用發(fā)票。若推行“營改增”政策，污水處理廠在土建方面也可獲得進項稅專用發(fā)票，靜態(tài)投資回收期內(nèi)就不存在所得稅的問題。

此外，由于長期以來環(huán)境服務(wù)業(yè)的免稅政策，污水處理企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的取得不夠及時，對稅務(wù)工作有一定影響。建議政策執(zhí)行中有新老過渡的空間，“營改增”之前的增值稅發(fā)票可以用營業(yè)稅發(fā)票抵扣。

第三，鑒于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的特點，建議稅收政策出臺、實施應(yīng)該有一個緩沖期，讓污水處理企業(yè)和再生水企業(yè)能有時間，按照新的交易結(jié)構(gòu)，適當調(diào)整交易關(guān)系，在確保企業(yè)正常經(jīng)營的同時，真正促進產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級。